在现行税收政策下,房地产企业可按土地成本与开发成本之和的20%加计扣除。简言之,企业发生精装修费用1000万元,实际可抵扣的金额为1200万元,这样,精装修项目可以合理降低土地增值税税率。并且,在增值税的控制下,精装修进项税额也是可以抵扣的。
要控制增值率,首先要控制收入。比如通过控制房价来控制企业收入,企业稍微降价,控制收入总额,然后增值税就被控制了。此时房地产企业所适用的土地增值税税率可能会降一档,降幅为10%左右。
通过选择不同的清算方式组合,可以确定土地增值税清算的组合方式。这里所说的“一般标准住宅”,主要是指“二元”和“三元”,这里所说的“二元”是指“普通标准住宅”与“三元”,分别是“普通标准住宅”与“商业”。如果把非标住宅、商业以及其他与非标住宅混合计算,企业可以均衡一下增值税率,均衡增值税率很可能能够控制土地增值税的税负。
一部分房地产企业在办理土地增值税清算时,开发项目尚未全部销售完毕。所以在尾盘销售的税务处理上,房地产企业还有很多地方需要注意。经验收合格的房地产开发项目,其转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例达到85%以上,或者虽未超过85%,但已出租或自用的可售建筑面积;在取得销售(预售)许可证后三年内,仍未销售完毕的;纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的,主管税务机关可以要求企业进行土地增值税清算。因此,在实际操作中,虽然很多房地产项目还没有实现完全销售,但是已经对土地增值税进行了清算。
开展税收筹划,一方面可以在正常的房地产开发经营中,以较低的税率体现优惠政策;另一方面,对于取得过高的收入,特别是对于炒房、炒房牟利的单位和个人,可以起到一定的调节作用。